{"id":2263,"date":"2026-07-22T15:30:24","date_gmt":"2026-07-22T15:30:24","guid":{"rendered":"https:\/\/cantorlaw.biz\/reconnaissance-de-la-tva-deductible-sans-factures-dans-une-taxation-selon-la-meilleure-estimation-pour-une-maison-close\/"},"modified":"2026-07-22T15:30:24","modified_gmt":"2026-07-22T15:30:24","slug":"reconnaissance-de-la-tva-deductible-sans-factures-dans-une-taxation-selon-la-meilleure-estimation-pour-une-maison-close","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/cantorlaw.biz\/fr\/reconnaissance-de-la-tva-deductible-sans-factures-dans-une-taxation-selon-la-meilleure-estimation-pour-une-maison-close\/","title":{"rendered":"Reconnaissance de la TVA d\u00e9ductible sans factures dans une taxation selon la meilleure estimation pour une maison close ?"},"content":{"rendered":"
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Reconnaissance de la TVA d\u00e9ductible sans factures dans une taxation selon la meilleure estimation<\/span><\/h2>\n

L’administration de la TVA est-elle tenue de reconna\u00eetre une TVA d\u00e9ductible th\u00e9orique lors de l’\u00e9mission d’une taxation selon la meilleure estimation pour une entreprise n’ayant pas d\u00e9clar\u00e9 ? Analyse juridique compl\u00e8te de la loi, article 38(a) face aux articles 76\u201377 de la loi sur la TVA, et analyse de l’arr\u00eat CA 55212-05-12 Loulou Laniyor Mansour c. Directeur de la TVA Tel-Aviv<\/i>.<\/p>\n

1. Introduction : collision entre substance \u00e9conomique et exigence formelle en droit de la TVA<\/h3>\n

L’une des questions les plus complexes et fascinantes du droit fiscal concerne la tension inh\u00e9rente entre la finalit\u00e9 de la TVA en tant qu’imp\u00f4t refl\u00e9tant une \u00ab valeur ajout\u00e9e \u00bb \u00e9conomique<\/b> et les exigences formelles pour autoriser la d\u00e9duction de la TVA d\u00e9ductible<\/b>.<\/p>\n

La loi sur la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, 5735-1975 (ci-apr\u00e8s : \u00ab loi sur la TVA \u00bb<\/b>), place en son centre le principe d’imposition sur l’accroissement de valeur cr\u00e9\u00e9 par l’entreprise. En revanche, afin de pr\u00e9venir la fraude fiscale et de maintenir un m\u00e9canisme de d\u00e9claration fiable, des r\u00e8gles strictes ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies dans la loi concernant la mani\u00e8re dont un assujetti est autoris\u00e9 \u00e0 d\u00e9duire la TVA d\u00e9ductible. <\/p>\n

La question centrale qui se pose dans les cas o\u00f9 l’administration fiscale \u00e9met au contribuable une taxation selon la meilleure estimation<\/b> (dans les cas de non-d\u00e9claration, de tenue de livres irr\u00e9guli\u00e8re ou d’activit\u00e9 commerciale non enregistr\u00e9e) est la suivante : Lors de l’\u00e9valuation de la taxe sur les transactions dissimul\u00e9es par le contribuable, y a-t-il lieu de reconna\u00eetre de mani\u00e8re parall\u00e8le et fond\u00e9e sur une estimation \u00e9galement la TVA d\u00e9ductible engag\u00e9e pour g\u00e9n\u00e9rer ces transactions, m\u00eame en l’absence de factures fiscales conformes ?<\/b><\/p>\n

2. Le cadre normatif : analyse des articles pertinents de la loi sur la TVA<\/h3>\n

Pour comprendre la profondeur interpr\u00e9tative de la question, il convient d’examiner les dispositions de la loi qui structurent le d\u00e9bat :<\/p>\n

a. Article 38(a) de la loi sur la TVA \u2013 condition pr\u00e9alable \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA d\u00e9ductible <\/h3>\n
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\u00ab Un assujetti est autoris\u00e9 \u00e0 d\u00e9duire de la taxe qu’il doit la TVA d\u00e9ductible incluse dans une facture fiscale qui lui a \u00e9t\u00e9 \u00e9mise conform\u00e9ment \u00e0 la loi… \u00bb<\/i><\/p>\n<\/blockquote>\n

    \n
  • \n

    La signification juridique :<\/b> Le l\u00e9gislateur a \u00e9tabli une r\u00e8gle formelle stricte \u2013 le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA d\u00e9ductible est conditionn\u00e9 par la pr\u00e9sentation d’une facture fiscale \u00e9mise conform\u00e9ment \u00e0 la loi<\/b>. Sans facture, la r\u00e8gle de base est qu’il n’est pas possible de d\u00e9duire la TVA d\u00e9ductible. <\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

    b. Articles 76 et 77 de la loi sur la TVA \u2013 taxation selon la meilleure estimation <\/h3>\n
    \n

    Ces articles traitent du pouvoir du directeur de la TVA de d\u00e9terminer le montant de la taxe due selon la meilleure estimation, lorsqu’une d\u00e9claration incompl\u00e8te ou inexacte a \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e, ou lorsqu’aucune d\u00e9claration n’a \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e.<\/p>\n<\/blockquote>\n

      \n
    • \n

      La signification juridique :<\/b> La taxation selon la meilleure estimation est un outil constructif-th\u00e9orique destin\u00e9 \u00e0 \u00e9valuer l’obligation fiscale de l’entreprise en l’absence de d\u00e9clarations fiables. L’objectif de la taxation est de parvenir \u00e0 une imposition r\u00e9elle de la valeur ajout\u00e9e. <\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

      3. Les faits de l’affaire : CA (TA) 55212-05-12 Loulou Laniyor Mansour c. Directeur de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e Tel-Aviv<\/h3>\n

      L’arr\u00eat dans l’affaire Mansour<\/b> a illustr\u00e9 de mani\u00e8re aigu\u00eb le dilemme juridique en question.<\/p>\n

      a. Le cadre factuel <\/h3>\n
        \n
      • \n

        L’activit\u00e9 commerciale :<\/b> Le directeur de la TVA a \u00e9mis une taxation selon la meilleure estimation concernant l’activit\u00e9 d’une \u00ab entreprise \u00bb (maison close) exploit\u00e9e rue Hamasger \u00e0 Tel-Aviv, qui n’avait pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e aux autorit\u00e9s fiscales.<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        Calcul de la taxe sur les transactions :<\/b> L’administration fiscale a d\u00e9termin\u00e9 la taxe sur les transactions dissimul\u00e9es sur la base d’un calcul th\u00e9orique-estimatif : calcul du nombre de chambres dans le b\u00e2timent, du nombre d’\u00e9quipes par jour et du prix moyen du service au client.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

        b. La question juridique <\/h3>\n
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        • \n

          Argument de la contribuable :<\/b> Dans la mesure o\u00f9 le directeur de la TVA d\u00e9termine la taxe sur les transactions sur la base d’un calcul th\u00e9orique et estimatif, il est tenu d’inclure dans le calcul \u00e9galement la TVA d\u00e9ductible th\u00e9orique<\/b> li\u00e9e \u00e0 l’exploitation de l’entreprise \u2013 telles que les d\u00e9penses de location, de blanchisserie, de publicit\u00e9, de s\u00e9curit\u00e9 et autres d\u00e9penses connexes.<\/p>\n<\/li>\n

        • \n

          Position du directeur de la TVA :<\/b> Conform\u00e9ment \u00e0 l’article 38(a) de la loi, il n’y a pas lieu de reconna\u00eetre les charges d\u00e9ductibles en l’absence de factures fiscales \u00e9mises conform\u00e9ment \u00e0 la loi.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

          4. Analyse juridique : les approches interpr\u00e9tatives dans la jurisprudence et la doctrine<\/h3>\n

          Cette question pr\u00e9sente un d\u00e9bat interpr\u00e9tatif approfondi tant dans la jurisprudence que dans la doctrine :<\/p>\n

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                                    \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510\n                          \u2502   \u05de\u05d7\u05dc\u05d5\u05e7\u05ea \u05e4\u05e8\u05e9\u05e0\u05d9\u05ea \u05d1\u05e9\u05d5\u05de\u05d4 \u05dc\u05e4\u05d9 \u05de\u05d9\u05d8\u05d1 \u05d4\u05e9\u05e4\u05d9\u05d8\u05d4  \u2502\n                          \u2514\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u252c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2518\n                                               \u2502\n                      \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2534\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510\n                      \u25bc                                                 \u25bc\n        \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510                     \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510\n        \u2502  \u05d4\u05d2\u05d9\u05e9\u05d4 \u05d4\u05ea\u05d9\u05d0\u05d5\u05e8\u05d8\u05d9\u05ea-\u05db\u05dc\u05db\u05dc\u05d9\u05ea   \u2502                     \u2502   \u05d4\u05d2\u05d9\u05e9\u05d4 \u05d4\u05d3\u05d5\u05d5\u05e7\u05e0\u05d9\u05ea-\u05e6\u05d5\u05e8\u05e0\u05d9\u05ea   \u2502\n        \u2502   (\u05e1\u05e2\u05d9\u05e4\u05d9\u05dd 76-77 \u05dc\u05d7\u05d5\u05e7)     \u2502                     \u2502     (\u05e1\u05e2\u05d9\u05e3 38(\u05d0) \u05dc\u05d7\u05d5\u05e7)     \u2502\n        \u251c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2524                     \u251c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2524\n        \u2502 \u05e9\u05d5\u05de\u05d4 \u05e6\u05e8\u05d9\u05db\u05d4 \u05dc\u05e9\u05e7\u05e3 \u05d0\u05ea \u05d4\u05e2\u05e8\u05da   \u2502                     \u2502 \u05e0\u05d9\u05db\u05d5\u05d9 \u05ea\u05e9\u05d5\u05de\u05d5\u05ea \u05de\u05d5\u05ea\u05e0\u05d4        \u2502\n        \u2502 \u05d4\u05de\u05d5\u05e1\u05e3 \u05d4\u05de\u05de\u05e9\u05d9. \u05db\u05e9\u05dd \u05e9\u05e7\u05d5\u05d1\u05e2\u05d9\u05dd   \u2502                     \u2502 \u05d1\u05d4\u05e6\u05d2\u05ea \u05d7\u05e9\u05d1\u05d5\u05e0\u05d9\u05d5\u05ea \u05de\u05e1 \u05db\u05d3\u05d9\u05df    \u2502\n        \u2502 \u05e2\u05e1\u05e7\u05d0\u05d5\u05ea \u05d1\u05d4\u05e2\u05e8\u05db\u05d4, \u05d9\u05e9 \u05dc\u05d4\u05db\u05d9\u05e8  \u2502                     \u2502 \u05d1\u05dc\u05d1\u05d3; \u05d0\u05d9\u05df \u05de\u05e7\u05d5\u05dd \u05dc\u05d4\u05e2\u05e8\u05db\u05d4     \u2502\n        \u2502 \u05d1\u05ea\u05e9\u05d5\u05de\u05d5\u05ea \u05ea\u05d9\u05d0\u05d5\u05e8\u05d8\u05d9\u05d5\u05ea.        \u2502                     \u2502 \u05ea\u05d9\u05d0\u05d5\u05e8\u05d8\u05d9\u05ea \u05d1\u05d4\u05d9\u05e2\u05d3\u05e8 \u05ea\u05d9\u05e2\u05d5\u05d3.     \u2502\n        \u2514\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2518                     \u2514\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2518\n<\/code><\/pre>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
            \n
          1. \n
            L’approche th\u00e9orique-\u00e9conomique (imposition r\u00e9elle) :<\/b> Une taxation selon la meilleure estimation est une construction th\u00e9orique cens\u00e9e refl\u00e9ter la \u00ab valeur ajout\u00e9e \u00bb r\u00e9elle de l’entreprise. \u00c9tant donn\u00e9 que le directeur de la TVA d\u00e9rive la taxe sur les transactions d’une estimation et non de documents concrets, il est \u00e9quitable qu’au m\u00eame niveau d’\u00e9quit\u00e9 fiscale soient \u00e9galement reconnues les charges d\u00e9ductibles th\u00e9oriques n\u00e9cessaires \u00e0 la production de ces transactions. <\/p>\n<\/li>\n
          2. \n
            L’approche stricte-formelle (protection du Tr\u00e9sor public) :<\/b> L’article 38(a) de la loi sur la TVA est un article explicite qui ne se pr\u00eate pas \u00e0 deux interpr\u00e9tations : la d\u00e9duction concr\u00e8te de la TVA d\u00e9ductible n\u00e9cessite une facture fiscale \u00e9mise conform\u00e9ment \u00e0 la loi. Autoriser une d\u00e9duction th\u00e9orique pourrait encourager la non-d\u00e9claration et la tenue de livres irr\u00e9guli\u00e8re. <\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n
            5. La d\u00e9cision du tribunal et la conclusion<\/h3>\n
            Dans l’arr\u00eat de l’affaire Mansour (CA 55212-05-12)<\/b>, le tribunal de district a examin\u00e9 les diff\u00e9rentes approches et est parvenu au r\u00e9sultat juridique suivant :<\/p>\n
              \n
            • \n
              Au niveau des principes :<\/b> Le tribunal a \u00e9tabli que le droit de principe \u00e0 la d\u00e9duction de charges d\u00e9ductibles th\u00e9oriques n’est pas exclu<\/b> dans le cadre d’une taxation selon la meilleure estimation.<\/p>\n<\/li>\n
            • \n
              Au niveau de l’application :<\/b> Dans les circonstances du cas sp\u00e9cifique, il a \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli que la contribuable n’\u00e9tait pas tenue \u00e0 une d\u00e9duction th\u00e9orique pure, car le tribunal a reconnu les charges d\u00e9ductibles incluses dans les factures pr\u00e9sent\u00e9es par la contribuable en pratique \u2013 bien qu’elle n’ait pas \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e comme assujettie autoris\u00e9e aux fins de la TVA \u00e0 la date pertinente<\/b>.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
              6. Implications pratiques et strat\u00e9gie juridique pour les contribuables<\/h3>\n
              Cette jurisprudence et la situation juridique actuelle ont des implications majeures pour les entreprises et les contribuables engag\u00e9s dans des proc\u00e9dures de taxation ou de r\u00e9clamation face \u00e0 l’administration fiscale :<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
              Sujet<\/strong><\/td>\nSignification strat\u00e9gique<\/strong><\/td>\nRecommandation pratique<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n
              Non-enregistrement \/ tenue de livres<\/b><\/span><\/td>\nLe non-enregistrement en tant qu’assujetti n’est pas un refus automatique du droit de d\u00e9duire la TVA d\u00e9ductible pour les factures existantes.<\/span><\/td>\nIl convient de collecter et de conserver toute facture fiscale ou justificatif attestant des d\u00e9penses support\u00e9es par l’entreprise.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
              Proc\u00e9dures de taxation selon la meilleure estimation<\/b><\/span><\/td>\nL’administration fiscale ne peut d\u00e9terminer des transactions th\u00e9oriques et ignorer totalement la structure \u00e9conomique de l’entreprise.<\/span><\/td>\nLors du d\u00e9p\u00f4t d’une r\u00e9clamation, il convient de pr\u00e9senter un calcul \u00e9conomique contradictoire d\u00e9taillant les charges d\u00e9ductibles n\u00e9cessaires \u00e0 la production du chiffre d’affaires estim\u00e9.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
              Conduite de n\u00e9gociations et r\u00e9clamations<\/b><\/span><\/td>\nIl existe une marge de man\u0153uvre interpr\u00e9tative entre l’article 38(a) et les articles 76\u201377.<\/span><\/td>\nIl est recommand\u00e9 de recourir \u00e0 un accompagnement juridique exp\u00e9riment\u00e9 en mati\u00e8re fiscale afin de pr\u00e9senter des alternatives de calcul et de r\u00e9duire la taxation.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n
              7. Conclusion et r\u00f4le du conseil juridique<\/h3>\n
              La question de la reconnaissance de la TVA d\u00e9ductible sans factures dans une taxation selon la meilleure estimation est un exemple frappant de la complexit\u00e9 qui caract\u00e9rise le droit fiscal en Isra\u00ebl. La jurisprudence montre que m\u00eame dans des cas complexes \u2013 et m\u00eame lorsqu’il s’agit d’entreprises qui n’ont pas \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9es conform\u00e9ment \u00e0 la loi \u2013 le contribuable conserve des droits juridiques et des arguments de fond fond\u00e9s sur le principe d’imposition r\u00e9elle. <\/p>\n
              Cabinet Cantor et Associ\u00e9s \u2013 Avocats et Notaires<\/b> se sp\u00e9cialise dans les contentieux civils et p\u00e9naux en mati\u00e8re fiscale, dans la repr\u00e9sentation des contribuables face au directeur de la TVA et \u00e0 l’administration fiscale, et dans le d\u00e9p\u00f4t de r\u00e9clamations et d’appels de taxation devant les tribunaux.<\/p>\n
              \n
              Le contenu pr\u00e9sent\u00e9 dans cet article est destin\u00e9 \u00e0 fournir des informations g\u00e9n\u00e9rales et informatives uniquement et ne constitue pas un conseil juridique ou un avis professionnel. Chaque cas pr\u00e9sente des circonstances uniques n\u00e9cessitant d’examiner le cadre factuel et juridique de mani\u00e8re individuelle. <\/p>\n<\/blockquote>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
              Reconnaissance de la TVA d\u00e9ductible sans factures dans une taxation selon la meilleure estimation L’administration de la TVA est-elle tenue de reconna\u00eetre une TVA d\u00e9ductible th\u00e9orique lors de l’\u00e9mission d’une taxation selon la meilleure estimation pour une entreprise n’ayant pas d\u00e9clar\u00e9 ? 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