{"id":2509,"date":"2026-08-20T08:44:24","date_gmt":"2026-08-20T08:44:24","guid":{"rendered":"https:\/\/cantorlaw.biz\/utilisation-de-societes-relais-dans-la-planification-fiscale\/"},"modified":"2026-08-31T13:59:55","modified_gmt":"2026-08-31T13:59:55","slug":"utilisation-de-societes-relais-dans-la-planification-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/cantorlaw.biz\/fr\/utilisation-de-societes-relais-dans-la-planification-fiscale\/","title":{"rendered":"Utilisation de soci\u00e9t\u00e9s relais dans la planification fiscale"},"content":{"rendered":"\n

L’arr\u00eat CA 59924-03-22 Q Cyber Technologies Ltd c. Inspecteur des imp\u00f4ts de Kfar Saba<\/strong> (rendu par l’honorable juge Avi Gorman au tribunal de district du centre-Lod) constitue l’une des pierres angulaires majeures de ces derni\u00e8res ann\u00e9es concernant la lutte fiscale contre les op\u00e9rations de financement et d’acquisitions par emprunt au sein de groupes de soci\u00e9t\u00e9s internationaux.<\/p>\n\n

Voici une analyse approfondie et d\u00e9taill\u00e9e de l’arr\u00eat, des conclusions op\u00e9rationnelles et des distinctions entre le permis et l’interdit qui en d\u00e9coulent :<\/p>\n\n

D\u00e9cision du tribunal et analyse du cas<\/h1>\n\n

Le tribunal de district a rejet\u00e9 l’appel<\/strong> de Q Cyber Technologies Ltd (ci-apr\u00e8s : \u00ab l’appelante \u00bb) et a enti\u00e8rement retenu la position de l’inspecteur des imp\u00f4ts.<\/p>\n\n

Le tribunal a \u00e9tabli que la s\u00e9quence d’op\u00e9rations effectu\u00e9es \u2013 acquisition des actions de la soci\u00e9t\u00e9 isra\u00e9lienne NSO par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise (OSY), cr\u00e9ation de l’appelante en tant que soci\u00e9t\u00e9 dormante isra\u00e9lienne vide de substance, transfert des actions NSO \u00e0 l’appelante en fiducie, cr\u00e9ation de pr\u00eats d’actionnaires d’environ 87 millions de dollars de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise \u00e0 l’appelante, et leur remboursement rapide au moyen de b\u00e9n\u00e9fices et dividendes transf\u00e9r\u00e9s depuis NSO \u2013 constitue une \u00ab<\/strong> op\u00e9ration artificielle<\/strong> \u00bb<\/strong> selon l’article 86 de l’ordonnance sur l’imp\u00f4t sur le revenu.<\/p>\n\n

En cons\u00e9quence, le tribunal a ordonn\u00e9 de ne pas tenir compte de la qualification des paiements comme remboursement de pr\u00eat (exon\u00e9r\u00e9 d’imp\u00f4t)<\/strong>, et de les requalifier en distribution de dividendes<\/strong> soumise \u00e0 retenue \u00e0 la source lors du transfert de b\u00e9n\u00e9fices d’Isra\u00ebl vers un r\u00e9sident \u00e9tranger.<\/p>\n\n

Montant de la r\u00e9duction d’imp\u00f4t dans ce cas<\/h1>\n\n

Le transfert de b\u00e9n\u00e9fices d’un montant total de plus de 86 millions de dollars d’Isra\u00ebl vers le Luxembourg sous couvert de remboursement de pr\u00eat a permis au groupe d’\u00e9viter le paiement de l’imp\u00f4t sur les dividendes en deux \u00e9tapes.<\/p>\n\n

    \n
  • Conform\u00e9ment \u00e0 la convention fiscale applicable, le taux d’imposition applicable aux dividendes s’\u00e9levait \u00e0 10 %.<\/li>\n\n\n\n
  • Par cons\u00e9quent, la r\u00e9duction d’imp\u00f4t (l’\u00e9conomie fiscale) que le groupe cherchait \u00e0 obtenir au moyen de la structure artificielle s’\u00e9levait \u00e0 8,6<\/strong> millions de dollars<\/strong>. Le tribunal a rejet\u00e9 cet avantage fiscal et a impos\u00e9 l’appelante de l’imp\u00f4t susmentionn\u00e9. <\/li>\n<\/ul>\n\n

    Param\u00e8tres ayant conduit \u00e0 qualifier l’op\u00e9ration d’artificielle<\/h1>\n\n

    Le tribunal a \u00e9num\u00e9r\u00e9 une s\u00e9rie de signaux d’alerte et de param\u00e8tres factuels prouvant que l’appelante n’avait aucune finalit\u00e9 commerciale r\u00e9elle lors de sa cr\u00e9ation :<\/p>\n\n

      \n
    • Soci\u00e9t\u00e9 vide de substance (coquille vide)<\/strong> :<\/strong> \u00c0 la date d’acquisition des actions NSO et durant les ann\u00e9es 2014\u20132015, l’appelante \u00e9tait une soci\u00e9t\u00e9 dormante sans aucune activit\u00e9 commerciale, sans employ\u00e9s, sans actifs et m\u00eame sans compte bancaire actif.<\/li>\n\n\n\n
    • Absence de flux de tr\u00e9sorerie r\u00e9el (contrats versus r\u00e9alit\u00e9)<\/strong> :<\/strong> Les fonds ayant servi \u00e0 l’acquisition des actions et aux remboursements de pr\u00eats d’un montant de 86 millions de dollars ont \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s directement des comptes bancaires de NSO vers les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re au Luxembourg (OSY), sans jamais transiter par le compte bancaire de l’appelante<\/strong>.<\/li>\n\n\n\n
    • Absence totale d’autonomie de gestion<\/strong> :<\/strong> Les accords et actes de transfert d’actions ont \u00e9t\u00e9 sign\u00e9s par la m\u00eame personne au nom des deux soci\u00e9t\u00e9s (l’appelante isra\u00e9lienne et la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re \u00e9trang\u00e8re OSY).<\/li>\n\n\n\n
    • Preuves contradictoires en temps r\u00e9el<\/strong> :<\/strong> Une demande \u00e9crite adress\u00e9e par NSO \u00e0 l’administration fiscale au moment de l’acquisition indiquait express\u00e9ment que l’acquisition serait effectu\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, ce qui prouvait que les dirigeants de NSO eux-m\u00eames ignoraient totalement l’existence de l’appelante en temps r\u00e9el, et qu’elle avait \u00e9t\u00e9 int\u00e9gr\u00e9e dans la structure de l’op\u00e9ration a posteriori uniquement \u00e0 des fins fiscales.<\/li>\n\n\n\n
    • Non-respect de la charge de la preuve<\/strong> :<\/strong> L’appelante s’est abstenue de pr\u00e9senter des documents contemporains (tels que proc\u00e8s-verbaux, documents de travail ou plans d’affaires de 2014) et de faire t\u00e9moigner des t\u00e9moins substantiels qui expliqueraient pourquoi l’appelante avait \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e pr\u00e9cis\u00e9ment pour d\u00e9tenir les actions. Le tribunal a \u00e9tabli que cette abstention cr\u00e9ait une pr\u00e9somption de preuve \u00e0 son encontre. <\/li>\n\n\n\n
    • Contradiction du plan d’affaires all\u00e9gu\u00e9<\/strong> :<\/strong> L’appelante pr\u00e9tendait avoir \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e pour servir de plateforme d’acquisition d’autres soci\u00e9t\u00e9s isra\u00e9liennes de cybers\u00e9curit\u00e9 sous son \u00e9gide. En pratique, lorsque le groupe a acquis d’autres soci\u00e9t\u00e9s en 2019\u20132020, elles n’ont pas \u00e9t\u00e9 acquises sous l’appelante mais sous une nouvelle soci\u00e9t\u00e9 isra\u00e9lienne cr\u00e9\u00e9e (Gottlieb Ltd). <\/li>\n<\/ul>\n\n

      Conclusion op\u00e9rationnelle \u2013 quels types d’op\u00e9rations faut-il \u00e9viter ?<\/h1>\n\n

      La conclusion principale est qu’il faut \u00e9viter les op\u00e9rations structur\u00e9es sous forme d’\u00ab<\/strong> implantation \u00bb d’une entit\u00e9 interm\u00e9diaire vide<\/strong> (Conduit) <\/strong>d\u00e9pourvue de substance \u00e9conomique et commerciale autonome en temps r\u00e9el<\/strong>, dont le seul objectif est de canaliser des fonds et b\u00e9n\u00e9fices en franchise d’imp\u00f4t.<\/p>\n\n

        \n
      • Accords r\u00e9troactifs<\/strong> :<\/strong> R\u00e9daction d’accords de fiducie ou d’accords de d\u00e9tention a posteriori afin de cr\u00e9er une apparence juridique favorable \u00e0 des fins fiscales.<\/li>\n\n\n\n
      • Flux de tr\u00e9sorerie contournant<\/strong> :<\/strong> Ex\u00e9cution d’op\u00e9rations de pr\u00eat et de remboursement dans lesquelles le flux physique contourne compl\u00e8tement le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 interm\u00e9diaire et s’effectue directement entre la soci\u00e9t\u00e9 petite-fille (la soci\u00e9t\u00e9 op\u00e9rationnelle) et la soci\u00e9t\u00e9 grand-m\u00e8re (\u00e9trang\u00e8re).<\/li>\n\n\n\n
      • Op\u00e9rations fractionn\u00e9es sans logique commerciale<\/strong> :<\/strong> Signature d’une s\u00e9rie de petits accords de pr\u00eat (par exemple, plusieurs accords ne d\u00e9passant pas 5 millions de dollars chacun) sans raison apparente autre qu’une tentative de contourner les obligations de d\u00e9claration ou d’approbation.<\/li>\n<\/ul>\n\n

        Dans quels cas la structure de l’op\u00e9ration sera-t-elle n\u00e9anmoins reconnue ? (ce qui est permis et ce qui est interdit) <\/h1>\n\n

        Pour qu’une structure comprenant un financement par emprunt, une acquisition par emprunt (LBO) ou l’utilisation d’une soci\u00e9t\u00e9 holding isra\u00e9lienne soit reconnue par l’administration fiscale et le tribunal, il faut respecter les r\u00e8gles suivantes :<\/p>\n\n

        Ce qui est interdit (sera consid\u00e9r\u00e9 comme artificiel) :<\/h2>\n\n
          \n
        • Il est interdit de s’appuyer sur une activit\u00e9 commerciale cr\u00e9\u00e9e uniquement a posteriori (\u00ab assemblage \u00bb de contenu \u00e9conomique ult\u00e9rieur). Le tribunal a \u00e9tabli que le fait qu’en 2016 (deux ans apr\u00e8s l’op\u00e9ration) l’appelante disposait d\u00e9j\u00e0 d’employ\u00e9s et d’une activit\u00e9 marketing r\u00e9elle ne valide pas le caract\u00e8re artificiel de la structure de financement et de cr\u00e9ation telle qu’elle existait au \u00ab moment r\u00e9el \u00bb de l’op\u00e9ration en 2014. <\/li>\n\n\n\n
        • Il est interdit de g\u00e9rer la soci\u00e9t\u00e9 holding avec un conseil d’administration \u00ab fantoche \u00bb passif qui ne conna\u00eet pas les affaires de la soci\u00e9t\u00e9 et n’exerce pas de jugement ind\u00e9pendant (comme \u00e9tabli dans l’arr\u00eat Niago<\/strong> mentionn\u00e9 dans le dossier).<\/li>\n<\/ul>\n\n

          Ce qui est permis (et sera reconnu \u00e0 des fins fiscales) :<\/h2>\n\n
            \n
          • L’effet de levier et le financement par emprunt sont l\u00e9gitimes<\/strong> :<\/strong> En principe, l’acquisition de soci\u00e9t\u00e9s au moyen d’emprunt et d’effet de levier est une pratique commerciale accept\u00e9e et n’est pas en soi r\u00e9pr\u00e9hensible.<\/li>\n\n\n\n
          • Exigence de substance commerciale \u00e0 la date de cr\u00e9ation<\/strong> (Day One) :<\/strong> La soci\u00e9t\u00e9 interm\u00e9diaire doit pr\u00e9senter une activit\u00e9 commerciale r\u00e9elle, des bureaux, des employ\u00e9s et des processus de prise de d\u00e9cision autonomes d\u00e8s sa cr\u00e9ation et l’ex\u00e9cution de l’acquisition.<\/li>\n\n\n\n
          • Documentation rigoureuse en temps r\u00e9el<\/strong> :<\/strong> Il est obligatoire de conserver et de documenter les correspondances, proc\u00e8s-verbaux, \u00e9valuations, pr\u00e9sentations aux investisseurs et plans d’affaires d\u00e9montrant les raisons commerciales de la cr\u00e9ation de la structure sp\u00e9cifique (telles que la r\u00e9glementation de s\u00e9curit\u00e9 de l’AIPAC, les restrictions juridiques ou une strat\u00e9gie commerciale av\u00e9r\u00e9e pour l’ensemble du groupe).<\/li>\n<\/ul>\n\n

            Concordance totale entre les accords et les flux :<\/strong> Les fonds de pr\u00eat et les remboursements de principal doivent transiter physiquement par les comptes bancaires des entit\u00e9s juridiques parties \u00e0 l’op\u00e9ration, et non par des transferts directs entre soci\u00e9t\u00e9s li\u00e9es.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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